账户

账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体。

每一个账户都有一个名称,用以说明该账户核算的经济内容。账户是根据会计科目设置的,因此账户的名称必须与会计科目一致。会计科目的名称就是账户的名称,会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容,因而账户应该根据会计科目的分类相应地设置。如企业要开设资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户;从需要和科目的特点出发,根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的账户,以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。

一组或一批会计记录(每一个记录称作一个账户)。这些账户整合起来,就能让企业主和经理人员知道该企业欠他人和他人欠该企业的数目:定期结算后,更知该企业盈亏数额。也是客户在银行开立的各种存款、贷款及往来账户的总称。它是银行为国民经济各部门、各企业事业单位、个体经营者办理资金收付等各项业务,进行记录和反映所设置的一种簿籍。通过银行账户,可以对社会经济生活进行反映、调节、监督和管理。在中国,国家机关、团体、部队、学校和企事业单位,均须在银行开立账户,通过银行账户办理信贷、结算和现金存取业务。

每个账户起码要划分出两个方位:即一方登记增加额,另一方登记减少额,这是一切账户的基本结构。为了便于说明问题,账户的基本结构可简化为左右两方,即“丁字形” 账户之间最本质的差别在于所反映的经济内容不同。

账户分为左方、右方两个方向,在借贷记账法下,其左方一律称为“借方”,其右方一律称为“贷方”。资产、成本、费用类账户借方登记增加额、贷方登记减少额;负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额、贷方登记增加额。账户中登记本期增加的金额,称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额,余额按照时间不同,分为期初余额和期末余额。

账户的基本结构应同时具备以下内容:

1)账户的名称,即会计科目;

2)日期和摘要,即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容;

3)增加方和减少方的金额及余额;

4)凭证号数,即说明记载账户记录的依据。

基本关系如下:

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

对于资产、成本、费用类账户:

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

对于负债、所有者权益、收入类账户:

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

所谓账户分类是指对账户按性质、核算内容、用途和结构进行的归类。账户分类的主要方法有两种,即:按经济内容分类;按用途和结构分类。其中,按经济内容分类又是账户分类的基础。

按经济内容分类

账户按经济内容分类的实质是按照会计对象的具体内容进行的分类。账户按其经济内容分类是最基本的分类,是一切账户分类的基础。账户按经济内容的分类,直接反映了资金运动的静态和动态情况,完整地反映了资金运动的全貌,是企业编制财务会计报表的直接基础。如前所述,经济组织的会计对象就其具体内容而言,可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。由于利润一般隐含在收入与费用的配比中。因此,从满足管理和会计信息使用者需要的角度考虑,账户按其经济内容可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五类。

1、资产类账户是用来核算和监督企业拥有或者控制的,能以货币计量的经济资源的增减变动及结余情况的账户。按照反映流动性快慢的不同可以再分为流动资产类账户和非流动资产类账户。流动资产类账户主要有:现金、银行存款短期投资应收账款、原材料、库存商品待摊费用等;非流动资产类账户主要有:长期投资、固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用等。

2、负债类账户是用来核算和监督企业承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿付的债务的增减变动和结余情况的账户。按照反映流动性强弱的不同可以再分为流动性负债类账户和长期负债类账户。流动负债类账户主要有:短期借款应付账款应付工资应交税金预提费用等;长期账户主要有:长期借款应付债券长期应付款等。

3、所有者权益类账户是用来核算和监督企业投资人对企业净资产所有权的增减变动和结余情况的账户。按照来源和构成的不同可以再分为投入资本类所有者权益账户和资本积累类所有者权益账户。投入资本类所有者权益账户主要有:实收资本资本公积等;资本积累类账户主要有:盈余公积利润分配等。

4、成本类账户是用来归集费用、计算成本的账户。按照是否需要分配可以再分为直接计入类成本账户和分配计入类成本账户。直接计入类成本账户主要有:生产成本(包括:基本生产成本辅助生产成本)等;分配计入类成本账户主要有:制造费用等。损益类账户按照性质和内容的不同可以再分为营业损益类账户和非营业损益类账户。按照生产经营过程的阶段可以划分为:(1)供应过程中用来归集购入材料的买价和采购费用、计算材料采购成本的账户,如:在途物资、材料采购等;(2)生产过程中用来归集制造产品的生产费用、计算产品生产成本的账户,如:制造费用、生产成本等;(3)固定资产购建过程中用来归集购建过程中的费用支出、计算固定资产实际购建成本的账户,如:在建工程等。

5、损益类账户是指其在一定时期的发生额合计要在当期期末结转到“本年利润”账户,用以计算确定一定时期内损益的账户。损益类账户分为营业损益类账户和非营业类损益账户。营业类损益账户主要有:主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务成本、其他业务收入、投资收益等;非营业损益类账户主要有:营业外收入营业外支出营业费用管理费用财务费用所得税本年利润。 损益类账户按其与损益组成内容的关系可以分为收入类账户和费用类账户。收入类账户包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益等账户;损益类账户包括主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、其他业务成本和所得税费用等账户。

按用途和结构分类

账户按用途和结构分类的实质是账户在会计核算中所起的作用和账户在使用中能够反映的什么样的经济指标进行的分类。账户按其用途和结构分类,是账户在按经济内容分类后进一步的分类,是按经济内容分类的补充。账户按照用途和结构可以分为盘存类账户资本类账户结算类账户、跨期摊配类账户、汇转类账户、调整类账户集合分配类账户成本计算类账户、计价对比类账户、财务成果类账户等十类。

1、盘存类账户是指可以通过实物盘点进行核算和监督的各种资产类账户。主要有:现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等。盘存类账户的期初如果有余额在借方本期发生额的增加数在借方,本期发生额的减少数在贷方,期末如果有余额在借方。

2、资本类账户是指用来核算和监督经济组织从外部取得的或内部形成的资本金增加变动情况及其实有数的账户。主要有:实收资本(或股本)、资本公积盈余公积利润分配等。

3、结算类账户是指用来核算和监督一个经济组织与其他经济组织或个人以及经济组织内部各单位之间债权债务往来结算关系的账户。按照结算性质的不同它可以分为债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户等三种。

(1)债权结算账户主要有:应收账款应收票据预付账款其他应收款等,债权结算账户的基本格式及运用同盘存类账户。

(2)债务结算账户主要有:应付账款应付票据预收账款其他应付款应交税金等。债务结算账户的期初如果有余额在贷方,本期发生额的增加数在贷方,本期发生额的减少数在借方,期末如果有余额在贷方。

(3)债权债务结算账户是一类比较特殊的结算类账户,它是对经济组织在与其他经济组织或个人之间同时具有债权又有债权结算情况需要在同一账户进行核算与监督而运用的一种账户。债权债务结算账户的期初余额可能在借方(表示债权大于债务的差额),也可能在贷方(表示债务大于债权的差额);本期借方发生额表示债权的增加或债务的减少;本期贷方发生额表示债务的增加或债权的减少;期末如果是借方余额表示债权大于债务的差额,如果是贷方余额则表示债务大于债权的差额。

4、跨期摊提类账户是指用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担而又在某个会计期间一次支付费用的账户。主要有:资产类跨期摊配账户和负债类跨期摊配账户。

(1).资产类跨期摊配账户。资产类跨期摊配账户包括“待摊费用”账户和“长期待摊费用”账户,这些账户都是用来核算和监督某些已经发生或支付,但应由本期和以后各期分摊费用的账户。

(2).负债类跨期摊配账户。典型的是“预提费用”账户,该账户是用来核算和监督根据规定已预先从成本或有关损益中提取的,但尚未实际支付或发生的各项费用。

5、汇转类账户。该类账户是用来汇集经济组织在一定的时期内发生的数额,而期末将其发生的净额全部转入有关账户。汇转类账户按其汇转的经济业务不同分为收入类汇转账户,费用类汇转账户和暂记汇转类账户。

(1)收入类汇转账户。是用来汇集经济组织一定时期内经营过程所取得的收入,在期末将其全部收入净额转入“本年利润”账户。期末结转后该账户无余额。属于收入类汇转账户的有:主营业务收入、投资收益、其他业务收入、营业外收入等账户。

(2)费用类汇转账户。用来汇集经济组织在一定的时期内所发生的费用。期末将其全部余额转入“本年利润”账户。该账户结转后无余额。属于费用类汇集账户的有:主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出、所得税等账户。

(3)暂记汇转类账户。用来核算和监督经济组织某些暂时不能确定处理的经济业务。它属于过渡类账户。常见的暂记汇转类账户是“待处理财产损益”。

6、调整类账户是指用来调节和整理相关账户的账面金额并表示被调整账户的实际余额数的账户。调整类账户按照调整方式的不同可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户等三类。

(1)备抵调整账户是指用来抵减被调整账户余额,以取得被调整账户余额的账户。备抵调整账户按照被调整账户性质的不同又可以分为资产类备抵调整账户和权益类备抵调整账户。资产类备抵调整账户与其被调整的资产类账户的运用方向相反,而同于负债类账户

(2)附加调整账户是指用来增加被调整账户余额的账户。附加调整账户与其被调整的账户的运用方向相反。由于在现实中这类账户已经很少使用,因此有关它的运用不再介绍。

(3)备抵附加调整账户是指既具有备抵又具有附加调整功能的账户。比较典型的备抵附加账户是“材料成本差异”账户。

7、集合分配类账户是指用来归集和分配经济组织经营过程中某个阶段所发生的相关费用的账户,主要有:制造费用等。集合分配类账户的结构和运用方法基本同于盘存类账户,其区别在于它所记录的费用属于当期的开支,应当在当期分配完毕,因此这类账户没有期末和期初余额。

8、成本计算类账户是指用来归集经营过程中某个阶段所发生的全部费用,并据以计算和确定出各个对象成本的账户,主要有:生产成本、物资采购、在建工程等。

9、计价对比类账户。该账户是对某一要素的记录,按照两种不同的计价标准进行计价、对比,确定其经济业务成果的账户。例如,按计划成本对企业材料进行日常核算的企业,设置的“材料采购”账户,借方为采购的实际成本,贷方为采购的计划成本,差额表示为节约额或超支额。会计核算中,通过计价对比类账户来反映经营管理的结果,因此计价对比的结果,期末一般应从计价对比账户中形成差额的反方向转出。

10、财务成果类账户是指用来核算和监督经济组织在一定时期内财务成果形成,并确定最终成果的账户。典型的财务成果类账户是“本年利润”。

设置账户有两个的作用。

数据转信息

企业生产经营活动中,非常多的事物都有其数量的表现。对会计信息系统而言,一切未经确认并按账户分类和正式记录的都可以认为是数据。而把数据区分为会计信息和非会计信息的最初界限就是账户。

提高质量

企业每天都会发生数以千计的必须通过会计进行记录的数据,账户可以把单个的、大量重复的数据进行分类、归并、汇总、整理和加工,使之井然有序,并达到了压缩数量、提高质量的作用。

总而言之,账户是分类、记录、整理和汇总原始数据和其他会计资料的手段。

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